Кто такой налоговый агент?

В налоговом законодательстве содержится конкретное определение налогового агента. Это лицо, исчисляющее налоги, удерживающее их у налогоплательщика и перечисляющая в бюджеты РФ (ст.24 НК РФ). Деятельность этих лиц распространяется на НДС, НДФЛ и налог на прибыль компаний.

Организация может стать налоговым агентом по НДС, если услуги реализуются на российской территории, а налогоплательщиком является иностранное лицо, не стоящее на учете в ФНС РФ. Или если организация арендует госимущество.

Примером налогового агента по НДФЛ может служить организация-работодатель, считающая, удерживающая и производящая перечисление в бюджет налог с заработной платы работника. Или выплаты физлицам по договорам подряда.

Если налогоплательщиком является зарубежная компания, получающая доходы от источников в РФ, которые не связаны с постоянным представительством, то речь идет о налоговом агенте по налогу на прибыль организаций (п.4 ст.286 НК РФ). Согласно п.1 ст.310 НК РФ организация при этом выплачивает доход зарубежному контрагенту.

Таким образом, наиболее распространенными видами взаимоотношений налоговых агентов являются отношения между работником и работодателем, госорганами и предпринимателями, иностранными компаниями и российскими контрагентами.

Права налоговых агентов

Согласно ст.24 НК РФ, налоговые агенты имеют такие же права, как налогоплательщики:

• получение официальных сведений о системе налогов в РФ;

• обращение за разъяснениями в госорганы и получение ответов;

• пользование льготами по налогам;

• подачу заявления на предоставление отсрочки или рассрочки по платежам;

• обжалование действий налоговиков.

Обязанности налоговых агентов

Налоговый агент обязан своевременно и правильно выполнять поставленные перед ним задачи, подавать уведомления в налоговый орган при невозможности реализовывать задачи, вести учет доходов, которые начисляются и выплачиваются налогоплательщику. Еще одна обязанность указана в п.3 ст.24 НК РФ – хранить документацию и предоставлять ее для фискального контроля.

Ответственность налоговых агентов

Если налоговый агент не исполняет или выполняет ненадлежащим образом свои обязанности, то согласно п.5 ст.24 НК РФ он несет налоговую или уголовную ответственность. За не перечисленные в установленный срок налоги с налогового агента может быть взыскан штраф – 20% от спорной суммы.

Меры ответственности, применяемые к налоговым агентам, содержатся в письме ФНС РФ №ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 г. Письмо посвящено вопросам по НДФЛ. В документе указаны документы и сроки их предоставления в налоговый орган, а также меры ответственности за несвоевременное предоставление данных или за их недостоверность. Например, штраф в соответствии со ст.126 НК РФ.

Если налоговый агент не исполняет свои обязанности в личных интересах, то он привлекается к уголовной ответственности. Речь идет о случаях, когда спорная сумма составляет 15 млн рублей за 3 финансовых года подряд (крупный размер) или 45 млн рублей за такой же период (особо крупный размер).

По ст.199.1 УК РФ к налоговому агенту могут быть применены такие меры наказания, как штраф до 500 000 рублей или в размере дохода за пятилетний период, принудительные работы, арест на полгода и др. Как правило, такие меры ответственности применяются к руководителям организаций, не исполнивших своих обязанностей как налоговых агентов.

Налоговые споры